2021年6月10日，十三屆全國人大常委會第二十九次會議10日表決通過了印花稅法。有法可依的印花稅將如何征收，元真會計教育將重點為您梳理。

中華人民共和國印花稅法

（2021年6月10日第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十九次會議通過）

第一條　在中華人民共和國境內(nèi)書立應(yīng)稅憑證、進(jìn)行證券交易的單位和個人，為印花稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納印花稅。

在中華人民共和國境外書立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證的單位和個人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納印花稅。

第二條　本法所稱應(yīng)稅憑證，是指本法所附《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營業(yè)賬簿。

第三條　本法所稱證券交易，是指轉(zhuǎn)讓在依法設(shè)立的證券交易所、國務(wù)院批準(zhǔn)的其他全國性證券交易場所交易的股票和以股票為基礎(chǔ)的存托憑證。

證券交易印花稅對證券交易的出讓方征收，不對受讓方征收。

第四條　印花稅的稅目、稅率，依照本法所附《印花稅稅目稅率表》執(zhí)行。

第五條　印花稅的計稅依據(jù)如下：

（一）應(yīng)稅合同的計稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；

（二）應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計稅依據(jù)，為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；

（三）應(yīng)稅營業(yè)賬簿的計稅依據(jù)，為賬簿記載的實收資本（股本）、資本公積合計金額；

（四）證券交易的計稅依據(jù)，為成交金額。

第六條　應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額的，印花稅的計稅依據(jù)按照實際結(jié)算的金額確定。計稅依據(jù)按照前款規(guī)定仍不能確定的，按照書立合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)時的市場價格確定；依法應(yīng)當(dāng)執(zhí)行政府定價或者政府指導(dǎo)價的，按照國家有關(guān)規(guī)定確定。

第七條　證券交易無轉(zhuǎn)讓價格的，按照辦理過戶登記手續(xù)時該證券前一個交易日收盤價計算確定計稅依據(jù)；無收盤價的，按照證券面值計算確定計稅依據(jù)。

第八條　印花稅的應(yīng)納稅額按照計稅依據(jù)乘以適用稅率計算。

第九條　同一應(yīng)稅憑證載有兩個以上稅目事項并分別列明金額的，按照各自適用的稅目稅率分別計算應(yīng)納稅額；未分別列明金額的，從高適用稅率。

第十條　同一應(yīng)稅憑證由兩方以上當(dāng)事人書立的，按照各自涉及的金額分別計算應(yīng)納稅額。

第十一條　已繳納印花稅的營業(yè)賬簿，以后年度記載的實收資本（股本）、資本公積合計金額比已繳納印花稅的實收資本（股本）、資本公積合計金額增加的，按照增加部分計算應(yīng)納稅額。

第十二條　下列憑證免征印花稅：

（一）應(yīng)稅憑證的副本或者抄本；

（二）依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華代表機(jī)構(gòu)為獲得館舍書立的應(yīng)稅憑證；

（三）中國人民解放軍、中國人民武裝警察部隊書立的應(yīng)稅憑證；

（四）農(nóng)民、家庭農(nóng)場、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織、村民委員會購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷售農(nóng)產(chǎn)品書立的買賣合同和農(nóng)業(yè)保險合同；

（五）無息或者貼息借款合同、國際金融組織向中國提供優(yōu)惠貸款書立的借款合同；

（六）財產(chǎn)所有權(quán)人將財產(chǎn)贈與政府、學(xué)校、社會福利機(jī)構(gòu)、慈善組織書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；

（七）非營利性醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)采購藥品或者衛(wèi)生材料書立的買賣合同；

（八）個人與電子商務(wù)經(jīng)營者訂立的電子訂單。根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的需要，國務(wù)院對居民住房需求保障、企業(yè)改制重組、破產(chǎn)、支持小型微型企業(yè)發(fā)展等情形可以規(guī)定減征或者免征印花稅，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。

第十三條　納稅人為單位的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納印花稅；納稅人為個人的，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅憑證書立地或者納稅人居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納印花稅。不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的，納稅人應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納印花稅。

第十四條　納稅人為境外單位或者個人，在境內(nèi)有代理人的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，由納稅人自行申報繳納印花稅，具體辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)為證券交易印花稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報解繳稅款以及銀行結(jié)算的利息。

第十五條　印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人書立應(yīng)稅憑證或者完成證券交易的當(dāng)日。證券交易印花稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為證券交易完成的當(dāng)日。

第十六條　印花稅按季、按年或者按次計征。實行按季、按年計征的，納稅人應(yīng)當(dāng)自季度、年度終了之日起十五日內(nèi)申報繳納稅款；實行按次計征的，納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)申報繳納稅款。證券交易印花稅按周解繳。證券交易印花稅扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自每周終了之日起五日內(nèi)申報解繳稅款以及銀行結(jié)算的利息。

第十七條　印花稅可以采用粘貼印花稅票或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法開具其他完稅憑證的方式繳納。印花稅票粘貼在應(yīng)稅憑證上的，由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者畫銷。印花稅票由國務(wù)院稅務(wù)主管部門監(jiān)制。

第十八條　印花稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本法和《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定征收管理。

第十九條　納稅人、扣繳義務(wù)人和稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員違反本法規(guī)定的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定追究法律責(zé)任。

第二十條　本法自2022年7月1日起施行。1988年8月6日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國印花稅暫行條例》同時廢止。

以上為印花稅法全文。
 

1、稅率那一列：計算印花稅的計稅基數(shù)“支付價款的、支付報酬的、運輸費用的、支付使用費的、租金的、保管費的、倉儲費的、保險費的”，這些金額含增值稅嗎？

　　根據(jù)新規(guī)定，印花稅應(yīng)稅合同的計稅依據(jù)，為合同列明的支付的價款或者支付的報酬，也就是說是不含稅金額，不包括增值稅稅款。但是，如果我們在簽訂合同時，合同中價款或者報酬與增值稅稅款未分開列明的，就需要按照價稅合計金額來確定計算。對此，《中華人民共和國印花稅法（征求意見稿）》予以了進(jìn)一步明確，且在目前的實務(wù)中，也是按上述規(guī)定執(zhí)行的。

　　例如：一小規(guī)模納稅人銷售棕籽收客戶5000元，如果銷售合同中注明其中價款4854.37元，稅額145.63元

　　那么這一家小規(guī)模納稅人公司交納印花稅金額為4854.37*0.03%=1.46元

　　如果在合同中沒進(jìn)行價分離，該小規(guī)模納稅人交印花稅金額為5000元*0.03%=1.5元

　　企業(yè)在簽訂合同時一定要價稅分離，避免多交印花稅

2、印花稅征收范圍的界定

　　印花稅征收范圍是列舉式征收，表中沒列舉的就不交印花稅

3、印花稅納稅人的規(guī)定：

　　《印花稅條例》合同合方都是納稅人，新《印花稅法》動產(chǎn)買賣個人和證券交易受讓方除外

4、營業(yè)賬簿印花稅

　　現(xiàn)行認(rèn)繳資本，也就是很多企業(yè)注冊資本未到賬，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法中是按企業(yè)注冊資本先行征收，后面注冊資本實際到位了，就只增加部分再繳印花稅

　　新《印花稅法》第十一條給出了執(zhí)法的依據(jù)

　　第十一條 已繳納印花稅的營業(yè)賬簿，以后年度記載的實收資本（股本）、資本公積合計金額比已繳納印花稅的實收資本（股本）、資本公積合計金額增加的，按照增加部分計算應(yīng)納稅額。

5、關(guān)于印花稅的核定征收問題

　　在實務(wù)中，由于按照應(yīng)稅憑證計算繳納印花稅不但工作上繁瑣，而且財務(wù)人員稍有疏忽很容易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險。為了便于納稅人操作，國家稅務(wù)總局出臺《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<印花稅管理規(guī)程（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第77號）相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)《征管法》及相關(guān)規(guī)定對企業(yè)的印花稅采用核定征收方式。

　　各省稅務(wù)機(jī)關(guān)在總局公告2016年第77號的基礎(chǔ)上，相繼出臺了本地區(qū)具體適用辦法。其中，針對購銷合同采用核定征收方式頗為常見。核定征收購銷合同印花稅的計算公式如下：

　　購銷合同應(yīng)納印花稅稅額＝銷售收入×核定比例×適用稅率

　　需要注意的是，實務(wù)中，企業(yè)采用核定征收印花稅方式通常需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，會向企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)事項通知書》，告知核定征收的依據(jù)、核定征收期間和稅款繳納期限，企業(yè)則需要按規(guī)定進(jìn)行納稅申報和繳納稅款。

6、印花稅合并納稅申報問題

　　說到印花稅的納稅申報問題，這可要算是近期的熱點話題了。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并稅費申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第9號）規(guī)定，自2021年6月1日起，納稅人申報繳納印花稅等一個或多個稅種時，將使用《財產(chǎn)和行為稅納稅申報表》進(jìn)行統(tǒng)一申報，即財產(chǎn)和行為稅合并申報！這大大減少了我們財務(wù)人員的納稅申報次數(shù)。

　　由于稅源信息是財產(chǎn)和行為稅各種納稅申報和后續(xù)管理的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來源，是生成納稅申報表的主要依據(jù)。因此，在納稅申報前，我們需要對相關(guān)稅源信息進(jìn)行維護(hù)。

　　若稅源信息沒有變化，我們則直接進(jìn)行納稅申報。反之，則通過填報《財產(chǎn)和行為稅稅源明細(xì)表》進(jìn)行數(shù)據(jù)更新維護(hù)后再申報。

　　以《印花稅稅源明細(xì)表》為例，我們需要注意一些填報要求，比如“稅目”欄次為必填項，需要我們填報具體涉及購銷合同、加工承攬合同等具體項目。“應(yīng)納稅憑證編號”欄次為填寫合同或者憑證編號，系統(tǒng)默認(rèn)為選填項目。若我們企業(yè)享受印花稅減免稅，則“減免性質(zhì)代碼和項目名稱”欄次為必填項。

　　在填報時點上，對于諸如印花稅等一次性稅源，我們既可以在發(fā)生納稅義務(wù)后立即填寫稅源明細(xì)表，也可以選擇在申報時填報所有稅源信息。經(jīng)過以上操作流程，關(guān)于印花稅涉及的報表申報工作就操作完成了。