年關在即，一定要注意個人借款，否則就要多繳稅了！快來一起看看！某公司因年底沒有處理好個人借款，被稅務部門稽查后補繳個人所得稅款5,319,179.4元。存在替股東支付購房款20,392,897.00元和借款6,203,000.00元未按規(guī)定代扣代繳“利息、股息、紅利所得”稅目個人所得稅的事實。1.自然人股東向公司借款，在納稅年度終了既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，應按“利息、股息、紅利所得”項目計征扣繳個人所得稅；2.企業(yè)員工向公司借款，在納稅年度終了既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，應按“工資薪金所得”項目計征扣繳個人所得稅。（關于員工借款，有些稅局執(zhí)行口徑并不一致，最好詢問一下。）那么，如果個人向企業(yè)借款到了年底一直沒處理，就必須交稅嗎？一起往下看。那么，個人向企業(yè)借款后，一直拖到年末未處理的話，必須交稅嗎？對于這個問題，目前存在以下3個爭議：1.個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者或其家庭成員在《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復》（財稅〔2008〕83號）》中明確規(guī)定：需要特別注意的是，對企業(yè)員工向企業(yè)借款征稅，只限于借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權登記為員工個人且借款年度終了后未歸還借款的情形，除此之外的其他借款行為是否征稅并無明確規(guī)定。換句話說，如果企業(yè)出借的資金未用于購買上述資產(chǎn)或財產(chǎn)所有權未登記到個人名下，不適用上述政策。所以，對于員工借款，納稅年度終了未歸還，是否需要按照“工資薪金所得”計征個稅，還是要咨詢一下當?shù)刂鞴芏悇諜C關！在實務中，對于年度終了未歸還借款的時間節(jié)點問題，各地執(zhí)行不一。一般有以下2種規(guī)定：1）按借款滿一年(即12個月)計算，超過12個月不歸還，就征個人所得稅；其實可以參考《國家稅務總局關于印發(fā)<個人所得稅管理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2005〕120號）第三十五條第四項規(guī)定：加強個人投資者從其投資企業(yè)借款的管理，對期限超過一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的借款，嚴格按照有關規(guī)定征稅。這里的一年，應該是滿一年（即12個月），因為如果納稅人12月30日借款，以12月31日為歸還界限的話，顯然是不合理的。但是，對于納稅人來說，還是要把握好時間節(jié)點，按當?shù)氐木唧w規(guī)定執(zhí)行。是否用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營投資者借款是用于本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營還是用于其他方面，實務中也是頗有爭議。一般來說，企業(yè)出借給個人資金未收取利息，要視同銷售繳納增值稅。企業(yè)出借資金收取利息，為企業(yè)債權性投資，取得利息收入繳納增值稅、企業(yè)所得稅，屬于企業(yè)經(jīng)營行為。對于個人借款，我們會記入到“其他應收款”科目，但是它跟“應收賬款”和“預付賬款”不同，“其他應收款”核算的是企業(yè)經(jīng)營活動以外的其他各種應收、暫付的款項，并不必然與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相關。無論這兩大觀點誰是誰非，在實務中發(fā)生個人借款行為，一定要在借款單中詳細寫明用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的具體業(yè)務，后續(xù)相關經(jīng)營活動的憑據(jù)應與借款單所列用途相符；如果借款自用，或購買房屋及其他財產(chǎn)且產(chǎn)權登記在自己名下，則不應超過期限，否則就需要繳納個人所得稅。股東向企業(yè)借款，反映在企業(yè)賬面上，就是“其他應收款-自然人股東”科目長期掛賬。
1、個人所得稅風險
自然人股東從企業(yè)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，視同分紅繳納20%的個人所得稅。自然人股東從企業(yè)借款，會被視同提供貸款服務，即使沒有利息收入也要視同銷售，按同期同類銀行貸款利率確認利息收入，然后按照增值稅適用稅率征收借款期間的增值稅。
1.股東盡量不要從公司借款自用并長期不還；
2.借款必須用于公司經(jīng)營需要，并需要保留與經(jīng)營有關的證據(jù)；4.公司賬面上盡量不要長期掛賬股東個人的其他應收款，股東借款的涉稅風險最大。5.股東若是有從公司的借款掛賬，用途必須是用于公司經(jīng)營，而且有證據(jù)來證明與經(jīng)營相關，避免涉稅風險。比如：在借款條或者借款協(xié)議上能夠體現(xiàn)出借款的用途。6.其他應收款科目隱藏了過多的涉稅風險，因為從科目含義上看是企業(yè)經(jīng)營活動以外的其他各種應收、暫付的款項，并不必然與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相關，因此不要亂用其他應收款。
一、公司稅前費用支取
對于公司來說，有些費用是可以稅前列支的。但是需要滿足條件是與公司的生產(chǎn)經(jīng)營相關，并且合法合理。1.股東的工資：股東也可以是公司的職員。那么領一份工資也理所當然。通過工資和年終獎的發(fā)放，將股東的個人所得稅降至10%左右。因為有個人的免征額和專項附加扣除，那么可以相應的抵免一部分個稅。2.領取備用金：如果根據(jù)公司制度，股東可以有備用金，那么這就是合理的。但是注意，備用金的金額要符合公司規(guī)定，后期沖抵的發(fā)票必須是與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營相關。不能用家人不相關的開銷來沖抵。3.直接報銷：股東與生產(chǎn)經(jīng)營相關的差旅費、業(yè)務招待費等，在實際消費之后，都可以根據(jù)公司制度來報銷。但是不符合規(guī)定的個人開支也不要拿來報，因為公司稅前不能扣。4.資產(chǎn)使用費：比如股東有借款給企業(yè)，那么就應該按照規(guī)定簽訂合同，由公司向股東支付利息；或者公司使用了股東的其他資產(chǎn)，采用的是租賃的方式，那么也應向股東支付租金。這種情況下，需要交個人所得稅，且稅率是20%，相對來說還是比較高的。如果直接分紅給個人，那么稅率20%。如果只是想取出生活費，那就不建議分紅了，用工資薪金更好。這個情況下不會涉及交企業(yè)所得稅，很多時候被用以作為持股平臺。倘若此平臺設立在稅收優(yōu)惠的地區(qū)，那么可以將綜合稅率降得比較低。這樣的平臺可以做多層嵌套設計，用以引進優(yōu)秀的核心骨干人員。這種情況下，很多時候不是為了實際分得資金，而是為了做進一步的投資。如果股東取出錢來本身就是為了投資的，那就不要用個人來分紅，用公司的形式，可以免于重復征稅。
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